建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有自己的特點(diǎn)，主要通過(guò)承包各種工程，提供建筑、安裝勞務(wù)來(lái)取得收入、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。建筑施工企業(yè)是一個(gè)較為特殊的行業(yè)，其特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. 施工建設(shè)項(xiàng)目不可替代，獨(dú)一無(wú)二，幾乎沒(méi)有任何兩項(xiàng)工程項(xiàng)目是完全相同的；

2. 建設(shè)周期長(zhǎng)，施工過(guò)程中不確定因素較多；

3. 經(jīng)營(yíng)形式多樣，如總承包、轉(zhuǎn)包、分包等，不同的業(yè)務(wù)形式所承擔(dān)的納稅義務(wù)是不同的；

4. 工程造價(jià)高，投資數(shù)額較大。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，施工企業(yè)需要墊付工程款項(xiàng)，還要向有關(guān)部門繳納質(zhì)量保證金，大多材料物資和人工成本不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加了企業(yè)稅負(fù)，加大了企業(yè)的資金占用；

5. 工程項(xiàng)目一般分離于企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的注冊(cè)地。建筑施工企業(yè)存在較為顯著的異地經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在進(jìn)行工程項(xiàng)目施工的過(guò)程中，為了能夠降低成本，一般都會(huì)選擇從當(dāng)?shù)鼐徒少?gòu)各類物資，但如果施工區(qū)域偏遠(yuǎn)，當(dāng)?shù)氐牟牧瞎?yīng)商可能無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票。

    建筑施工企業(yè)涉及的稅收種類主要包括：企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、股東個(gè)人所得稅等稅種。

    建筑施工企業(yè)的納稅特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. 建筑施工企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)管理工作十分復(fù)雜，涉及項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)、設(shè)備設(shè)施租賃、材料采購(gòu)、安裝服務(wù)等，其不僅需要面臨一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅的選擇，也需要關(guān)注分包轉(zhuǎn)包、資產(chǎn)貨物銷售、勞務(wù)需求提供等內(nèi)容；

2. 異地施工項(xiàng)目占據(jù)建筑工程企業(yè)項(xiàng)目的大部分，給企業(yè)利用組織形式進(jìn)行稅收籌劃提供了空間；

3. 具有可調(diào)節(jié)性，當(dāng)期收入和當(dāng)期成本依據(jù)工程的完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)；

4. 收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅是建筑業(yè)的主要稅種等。

    因此，根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，以科學(xué)的稅收籌劃為支撐，企業(yè)可以對(duì)多繳稅和盲目納稅的問(wèn)題進(jìn)行規(guī)避，節(jié)約資金占用的同時(shí)，延遲資金流出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化就顯得尤其重要。

    建筑施工項(xiàng)目的成本一般由項(xiàng)目施工材料、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)、施工人員勞務(wù)費(fèi)以及其他的間接費(fèi)用構(gòu)成。實(shí)踐中，建筑施工企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣普遍比較困難，在一定程度上增加了企業(yè)的稅收成本減少了企業(yè)的有效利潤(rùn)。

1. 材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。由于建筑施工企業(yè)的施工地點(diǎn)多樣，環(huán)境復(fù)雜，其所需的材料來(lái)源方式也存在復(fù)雜性，部分材料適用稅率較低，如以水泥為主要原材料生產(chǎn)出的砼，適用 3% 征收率；部分材料采購(gòu)自小規(guī)模納稅人，也只能開具 3%的增值稅專用發(fā)票；部分材料無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票或者根本沒(méi)有發(fā)票，如沙土、碎石、磚瓦等地材，往往由被施工所在地的個(gè)體工商戶或自然人壟斷經(jīng)營(yíng)，這些納稅人不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，甚至無(wú)法開具發(fā)票；還有一種較為常見的現(xiàn)象，就是一些工程項(xiàng)目的主材及部分設(shè)備是由建設(shè)方采購(gòu)并開具發(fā)票，建筑施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票。這些實(shí)際情況都會(huì)給建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來(lái)一定的難度。

2. 臨時(shí)租用的各種機(jī)械設(shè)備和車輛無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)。建筑施工企業(yè)使用的機(jī)械設(shè)備主要來(lái)源于企業(yè)自購(gòu)和經(jīng)營(yíng)租賃。營(yíng)改增后，自有設(shè)備計(jì)提折舊來(lái)計(jì)入成本，企業(yè)計(jì)提的設(shè)備折舊無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只能在購(gòu)買時(shí)一次性抵扣。而租賃行業(yè)，在營(yíng)改增之后，有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃稅率為13%，增加了8%，使得租賃業(yè)的稅負(fù)增加，嚴(yán)重威脅到其生存和發(fā)展。在這種情況下，若設(shè)備租賃企業(yè)符合轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的條件，都會(huì)竭力變更，選擇簡(jiǎn)易征收辦法按 3% 的征收率繳納增值稅來(lái)降低其企業(yè)稅負(fù)。這樣建筑施工企業(yè)所收到的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)的發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)減少，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，從而擠壓了企業(yè)的利潤(rùn)空間。

3. 建筑施工企業(yè)人工費(fèi)包括內(nèi)部職工薪酬和外部勞務(wù)費(fèi)支出，人工費(fèi)比重約占建筑總成本的 20%，并且是勞動(dòng)密集型的行業(yè)，其中內(nèi)部職工薪酬無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，外部勞務(wù)分包清包工的稅率一般也按簡(jiǎn)易征收3% 的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于建筑業(yè)9%的銷項(xiàng)稅額不足以抵扣，也成為了企業(yè)稅負(fù)加重的重要原因之一。建筑施工企業(yè)缺勞務(wù)票，實(shí)踐中工人現(xiàn)金發(fā)工資或者公轉(zhuǎn)私，無(wú)票或者無(wú)進(jìn)項(xiàng)現(xiàn)象比較普遍。

4. 在項(xiàng)目施工過(guò)程中發(fā)生的一些零星費(fèi)用難以取得發(fā)票抵扣，例如，零星輔助材料、工具的采購(gòu)，臨時(shí)人員的施工費(fèi)用等。

    建筑業(yè)全面實(shí)施增值稅制度下，對(duì)于發(fā)票的管理要求極高，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和對(duì)稅收政策的理解程度必須與時(shí)俱進(jìn)，建筑施工項(xiàng)目一般建設(shè)周期長(zhǎng)，金額大，在施工過(guò)程中對(duì)于成本發(fā)票的抵扣問(wèn)題，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)問(wèn)題都要求全面進(jìn)行管理預(yù)算，如果采用傳統(tǒng)的稅收政策，可能造成部分進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，造成部分環(huán)節(jié)多繳稅。在一定時(shí)期內(nèi)，項(xiàng)目收入與取得的成本發(fā)票不匹配時(shí)，有些企業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣鋌而走險(xiǎn)虛開專用發(fā)票，一旦出現(xiàn)問(wèn)題企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款和納稅信用等級(jí)降級(jí)的行政處罰，法人和直接責(zé)任人還可能受到管制、拘役、有期徒刑甚至無(wú)期徒刑的刑事處罰。

    在實(shí)際的操作過(guò)程中，建筑施工行業(yè)的絕大部分的納稅人為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多且雜亂，由于一部分供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，尤其是對(duì)于勞務(wù)人工、材料購(gòu)買這方面的業(yè)務(wù)，往往需要建筑施工企業(yè)自己解決增值稅專用發(fā)票。部分納稅人為了獲取增值稅專用發(fā)票，甚至要為開不出稅票的材料付出較高的代價(jià)才能獲得。長(zhǎng)此以往，必然會(huì)增加建筑施工企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)成本。

    在業(yè)務(wù)開展過(guò)程中，建筑施工企業(yè)可能會(huì)涉及規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工設(shè)備設(shè)施租賃、設(shè)備采購(gòu)、外包加工、安裝服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)，在財(cái)稅處理上，就會(huì)涉及技術(shù)服務(wù)與工程服務(wù)的分割、簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅方法的選擇；技術(shù)合同與建筑服務(wù)合同的簽訂；銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)的財(cái)稅處理、配備操作人員與不配備操作人員設(shè)備租賃；勞務(wù)分包、臨時(shí)工、季節(jié)工費(fèi)用處理等多個(gè)方面的稅務(wù)方面的問(wèn)題。

一、 對(duì)稅收政策掌握不完善導(dǎo)致多繳稅、重復(fù)交稅

    在建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅處理工作的過(guò)程中，主要有以下三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：

1. 在技術(shù)合同方面，企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和專利特許使用費(fèi)等相應(yīng)的業(yè)務(wù)，而如果相關(guān)人員對(duì)政策了解不夠深入，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行技術(shù)合同登記，按照6%的使用稅率開具增值稅專用發(fā)票，那么就可能會(huì)出現(xiàn)多繳納稅金的情況；

2. 建筑企業(yè)需要跨地區(qū)、跨省市施工時(shí)，公司收到預(yù)收工程款時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)預(yù)繳稅款，但是許多企業(yè)的管理制度不明確，致使出現(xiàn)無(wú)法及時(shí)收取發(fā)票的情況，不能進(jìn)行預(yù)繳稅款的抵扣，使現(xiàn)金流出企業(yè)；

3. 在外出經(jīng)營(yíng)證明辦理上，有部分企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)時(shí)，稅收證明未及時(shí)辦理，或者沒(méi)有根據(jù)預(yù)收款或工程進(jìn)度及時(shí)預(yù)繳稅款，導(dǎo)致延遲納稅風(fēng)險(xiǎn)。一些公司因?yàn)槿藛T流動(dòng)頻繁，在業(yè)務(wù)完成時(shí)未及時(shí)注銷外出經(jīng)營(yíng)證，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅信用等級(jí)降級(jí)發(fā)生，給企業(yè)信用及涉稅事項(xiàng)帶來(lái)負(fù)面影響。

二、經(jīng)濟(jì)合同價(jià)稅條款不明確帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

    從這一角度給企業(yè)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)一共有以下幾個(gè)方面：

1. 稅收籌劃應(yīng)發(fā)生在納稅行為之前的一種行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在事前做好相應(yīng)的籌劃工作。建筑施工企業(yè)在合同簽訂時(shí)，是采用甲供材、清包工或包工包料的合同業(yè)務(wù)類型選擇上，存在著差異性。同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)類型可選擇一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅，計(jì)稅方法的選擇對(duì)稅負(fù)的影響，往往在合同簽訂的同時(shí)就決定了。在簽訂合同的過(guò)程中，如何選擇相應(yīng)的合同業(yè)務(wù)類型對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)所繳納的稅額有著十分大的影響，這主要是由于不同的業(yè)務(wù)類型在計(jì)算相應(yīng)的計(jì)稅額時(shí)，所使用的方法會(huì)存在很大的差異。因此，在簽訂合同時(shí)，必須要謹(jǐn)慎的選擇業(yè)務(wù)類型，從而做出最科學(xué)的決策。但從目前的情況來(lái)看，許多業(yè)務(wù)人員對(duì)我國(guó)的相關(guān)稅收政策并不夠了解，在簽訂合同之前，也沒(méi)有與客戶進(jìn)行深入的溝通，不能差異化訂立經(jīng)濟(jì)合同，均將合同簽訂為包工包料合同，對(duì)于增值稅一般納稅人，則只能按適用稅率繳納建筑業(yè)增值稅，而建筑施工企業(yè)人工成本所占成本比重較大，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率嚴(yán)重不足，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)率大幅上升。

2. 由于增值稅屬于價(jià)外稅，因而在確定合同金額的過(guò)程中，必須將相關(guān)條款進(jìn)行明確界定，但由于相關(guān)人員沒(méi)有合理地區(qū)分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，未能進(jìn)行有效的比議價(jià)，使得采購(gòu)成本大幅度增加。

3. 在合同支付款項(xiàng)環(huán)節(jié)上，業(yè)務(wù)人員往往對(duì)合同中支付條款不進(jìn)行明確約定，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能在支付款項(xiàng)時(shí)及時(shí)取得；未能對(duì)付款條件與施工進(jìn)度、施工安全、施工質(zhì)量相結(jié)合進(jìn)項(xiàng)約定。均會(huì)導(dǎo)致公司的納稅義務(wù)提前發(fā)生，當(dāng)期的增值稅及相應(yīng)附加稅就要先繳納，不能起到延遲納稅，發(fā)揮資金最大效用的目標(biāo)。

三、對(duì)技術(shù)合同的稅收政策理解不到位的風(fēng)險(xiǎn)

    建筑施工企業(yè)在施工過(guò)程中如有技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、專利特許使用費(fèi)等業(yè)務(wù)發(fā)生，相關(guān)經(jīng)辦人員如果對(duì)稅收政策知識(shí)不了解，不知道符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)通過(guò)在省市級(jí)技術(shù)管理部門進(jìn)行技術(shù)合同登記后，可以到稅務(wù)備案、享受增值稅減免，而未及時(shí)進(jìn)行技術(shù)合同登記，按6%適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，完成納稅申報(bào)，繳納稅款，使得本來(lái)可以減免的增值稅按適用稅率繳納，就會(huì)多交稅金，占用資金。

四、財(cái)務(wù)人員無(wú)法取得成本發(fā)票，財(cái)務(wù)處理不規(guī)范帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

    在合理票據(jù)的取得上，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其工程項(xiàng)目大部分都在比較偏遠(yuǎn)的地域，因而許多的成本發(fā)票獲取存在一定的困難。事前未對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選確認(rèn)，有些成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生支付，導(dǎo)致后期無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，甚至連普通發(fā)票也無(wú)法取得，從而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金和成本，其中相當(dāng)一部分是采購(gòu)人員現(xiàn)金支付，公司長(zhǎng)期預(yù)付款或其他應(yīng)收款掛賬，成本費(fèi)用所得稅前不能扣除，導(dǎo)致提前多交所得稅。此外，建筑施工企業(yè)因其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，對(duì)財(cái)務(wù)處理的要求比一般商貿(mào)企業(yè)復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員的不規(guī)范財(cái)務(wù)處理、收入成本核算的方法錯(cuò)誤、納稅不及時(shí)等，嚴(yán)重時(shí)不僅要繳納滯納金，還影響到公司的整體信用評(píng)級(jí)，最終使企業(yè)發(fā)展存在一定的隱患。

五、掛靠經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)

    建筑行業(yè)承接項(xiàng)目需要相應(yīng)的施工資質(zhì)，由于其特殊性，在建筑行業(yè)中存在許多掛靠經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象，所謂掛靠經(jīng)營(yíng)是指低資質(zhì)等級(jí)企業(yè)或者無(wú)資質(zhì)的個(gè)人以高資質(zhì)等級(jí)企業(yè)的名義去承接工程，并向被掛靠企業(yè)交納一定比例的管理費(fèi)，在實(shí)際項(xiàng)目施工中，掛靠方以被掛靠方的名義進(jìn)行全面項(xiàng)目的施工，稅款繳納等一切行為，這種掛靠經(jīng)營(yíng)模式存在成本發(fā)票管理不善被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目施工責(zé)任模糊的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，掛靠單位或個(gè)人往往會(huì)為了增加其抵扣成本而購(gòu)買虛開的增值稅專用發(fā)票。由于被掛靠單位人力資源有限，對(duì)于項(xiàng)目施工的實(shí)際情況監(jiān)管不到位，對(duì)于掛靠方提供的成本抵扣發(fā)票不能嚴(yán)格監(jiān)控，就會(huì)出現(xiàn)被稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，損失被掛靠方企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)甚至嚴(yán)重的涉及刑事責(zé)任。對(duì)于在項(xiàng)目施工中出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題，以被掛靠方的名義去承接的項(xiàng)目，所有責(zé)任也應(yīng)由被掛靠方去承擔(dān)，對(duì)于掛靠方的施工質(zhì)量和信用無(wú)法控制的時(shí)候，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，都由被掛靠方去承擔(dān)解決，對(duì)其存在較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

    實(shí)踐中，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃主要圍繞四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：

1. 遞延納稅籌劃。對(duì)于稅收籌劃工作而言，具有一定的時(shí)間性，因而使資金具有一定的時(shí)間價(jià)值，如果能夠通過(guò)稅收籌劃工作幫助企業(yè)將納稅行為滯后，就可以幫助企業(yè)帶來(lái)一筆沒(méi)有利息的資金。因此，建筑施工企業(yè)必須要以我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)作為參照，對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的稅額進(jìn)行科學(xué)的籌劃，從而能夠?qū)崿F(xiàn)延遲納稅，使企業(yè)的資金發(fā)揮出更大的價(jià)值。

2. 稅收優(yōu)惠政策籌劃。現(xiàn)階段，我國(guó)為了促進(jìn)各行業(yè)的發(fā)展，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以利用相應(yīng)的政策來(lái)減免稅收，建筑施工企業(yè)也不例外，可以積極使用相應(yīng)政策來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

3. 扣除技術(shù)籌劃。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項(xiàng)目在最早的計(jì)稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金流量就越大，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來(lái)的收益也越多，因而相對(duì)節(jié)減的稅收就越多?？鄢钤缁梢赃_(dá)到節(jié)稅的最大化。建筑施工企業(yè)可以使用這種方法對(duì)應(yīng)繳納的稅額進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，在最大程度上降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

4. 發(fā)票管理籌劃。現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)為了能夠減輕稅負(fù)，必須獲取相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因而需要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理工作，從而提升企業(yè)的稅收籌劃工作效率。

    增值稅的重難點(diǎn)體現(xiàn)為以下幾方面 ：

1. 難以取得增值稅專用發(fā)票，由于施工企業(yè)的特殊性，勞務(wù)分包企業(yè)一般為工程施工的勞務(wù)作業(yè)，主要包含人工費(fèi)、小型機(jī)具使用費(fèi)等，分包企業(yè)支付給勞務(wù)隊(duì)組的勞務(wù)費(fèi)難以取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而難以抵扣；建筑企業(yè)采購(gòu)五金、砂石、配件等用量較少的零星材料，供應(yīng)商大多數(shù)是小規(guī)模納稅人，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票；即使申請(qǐng)稅務(wù)部門代開發(fā)票，只能提供稅務(wù)部門代開的征收率為 3% 的增值稅專用發(fā)票；

   
   

2. 施工企業(yè)更注重合作長(zhǎng)期性，在進(jìn)行一般計(jì)稅項(xiàng)目的物資采購(gòu)時(shí)，施工企業(yè)必須重新考量選擇材料供應(yīng)商，若是小規(guī)模納稅人或者無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，則應(yīng)綜合分析終止合作，否則會(huì)由于難以取得增值稅專用發(fā)票而增加稅負(fù)成本。

一、合理選擇納稅人身份納稅人身份

    不同則適用不同稅率，“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)主要有兩種納稅人身份，分別是一般納稅人與小規(guī)模納稅人，二者所適用的稅率不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，一般納稅人身份適用稅率為9%，且對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；小規(guī)模納稅人身份適用稅率為3%，且進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。建筑施工企業(yè)要合理控制稅負(fù)，則需要根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況在設(shè)立或者變更時(shí)選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，這對(duì)于企業(yè)納稅額影響較大，需要根據(jù)企業(yè)規(guī)模以及發(fā)展情況進(jìn)行核算。

二、定價(jià)策略

    建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)前需要合理籌劃增值稅以及其他附加稅費(fèi)，同時(shí)要充分了解工程項(xiàng)目所在地的稅收政策以及相關(guān)優(yōu)惠政策，做好項(xiàng)目施工成本稅負(fù)測(cè)算。若工程為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的項(xiàng)目，則沿用以往的報(bào)價(jià)機(jī)制即可；若工程為適用一般計(jì)稅法的項(xiàng)目，則需要調(diào)整報(bào)價(jià)機(jī)制，注意價(jià)稅分離，將項(xiàng)目報(bào)價(jià)中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)適用稅率從項(xiàng)目報(bào)價(jià)中扣除，進(jìn)而得出稅前造價(jià)，在與項(xiàng)目毛利、9%銷項(xiàng)稅額相加，即可得出總報(bào)價(jià)。在全面實(shí)施“營(yíng)改增”背景下，作為建筑施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，建立不同項(xiàng)目的定價(jià)模型，包括公路橋梁項(xiàng)目、房地產(chǎn)項(xiàng)目、市政工程項(xiàng)目等。通過(guò)科學(xué)測(cè)算定價(jià)，以合理控制銷項(xiàng)稅，進(jìn)而增加企業(yè)收益，同時(shí)為進(jìn)一步降低稅負(fù)，建筑施工企業(yè)要在合理合法的范圍內(nèi)尋找轉(zhuǎn)嫁增值稅的方法。

三、對(duì)甲供材料的籌劃

    甲供材料是指施工過(guò)程中由建設(shè)單位直接購(gòu)買材料、動(dòng)力等，并將相應(yīng)的購(gòu)買價(jià)款抵扣建筑工程款。根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。由誰(shuí)采購(gòu)、采購(gòu)何種稅率的貨物、服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，涉及不同的稅款抵扣。在建筑市場(chǎng)上，甲方居于主導(dǎo)地位，這種強(qiáng)勢(shì)地位，或可導(dǎo)致甲方將易于取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備、構(gòu)配件等自己來(lái)采購(gòu)，誰(shuí)采購(gòu)誰(shuí)抵扣，這樣對(duì)甲乙雙方的稅負(fù)將產(chǎn)生很大的影響。因此，“營(yíng)改增”之后要解決誰(shuí)采購(gòu)、誰(shuí)抵扣的問(wèn)題，甲乙雙方的商務(wù)談判、合同簽訂成為一個(gè)典型的博弈過(guò)程，必須磋商好，以實(shí)現(xiàn)雙方的稅負(fù)均衡。

    對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其施工項(xiàng)目具有一定的地區(qū)特性，其施工材料主要來(lái)源于小規(guī)模納稅人，往往無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)為了符合增值稅抵扣要求，就必須從源頭入手，在合作商的選擇方面，盡可能選擇一般納稅人作為供應(yīng)商進(jìn)行材料的采購(gòu)，并發(fā)展大規(guī)模供應(yīng)商作為長(zhǎng)期合作的伙伴，這樣不但價(jià)格上既可以得到優(yōu)惠，又可以按比例支付，不僅擴(kuò)大利潤(rùn)空間，還降低了資金成本，可以保證及時(shí)收到增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)建筑成本的目的，更好地保護(hù)企業(yè)的利益。因此，實(shí)踐中，建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位應(yīng)盡量不要簽甲方供料合同。另外，值得重視的是，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)從降低稅負(fù)和減少成本兩個(gè)方面綜合考慮，不能單純?yōu)榱巳〉脤Ｆ倍挥?jì)成本，這樣可能對(duì)企業(yè)利潤(rùn)反而有減無(wú)增。對(duì)于地材難以取得發(fā)票的，盡量要求供應(yīng)商到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，來(lái)抵減銷項(xiàng)稅額，并將不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的材料成本努力降到最低，以此來(lái)獲得更多利潤(rùn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

    實(shí)踐操作中，施工企業(yè)還可以將“甲供材料”變?yōu)榇?gòu)貨物，因?yàn)榇?gòu)貨物只要滿足以下三個(gè)條件則不征收增值稅：

1. 受托方按照銷售方實(shí)際銷售貨款結(jié)算貨款和稅額；

2. 二是銷貨方將發(fā)票直接開給委托方；

3. 三是銷貨方將發(fā)票開給受托方，并轉(zhuǎn)交給委托方。

    符合以上三個(gè)條件中的任意一個(gè)，均可以免增值稅。另外，值得重視的是，為了達(dá)到貨物、資金 、發(fā)票的一致性（即所謂的“三流一致”），項(xiàng)目部不能直接以自己的名義對(duì)外簽訂采購(gòu)、租賃、分包等合同并直接支付相關(guān)款項(xiàng)。一個(gè)項(xiàng)目的采購(gòu)、租賃、分包等合同的簽訂必須只能以總公司（中標(biāo)單位）的名義進(jìn)行，增值稅專用發(fā)票也應(yīng)由總公司名義向相關(guān)單位索取、開具，施工企業(yè)才能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

四、合同拆分

    若建筑施工企業(yè)具備總承包資質(zhì)，則企業(yè)即可承接工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)以及施工，即EPC項(xiàng)目，根據(jù)增值稅制，業(yè)務(wù)不同所適用的稅率也不同，項(xiàng)目設(shè)計(jì)適用的增值稅率為6%；項(xiàng)目采購(gòu)適用的增值稅率為13%；項(xiàng)目施工適用的增值稅率為9%。在對(duì)EPC工程進(jìn)行管理時(shí)，建筑施工企業(yè)一般都會(huì)采用總承包管理模式，但是這樣可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為混合銷售，在計(jì)算增值稅時(shí)直接以合同總價(jià)計(jì)算增值稅，同時(shí)也可能帶來(lái)適用稅率偏高的問(wèn)題?；诖?，在EPC模式下，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)與業(yè)主方協(xié)商的方式，將EPC合同拆分為不同業(yè)務(wù)類型的合同，如設(shè)計(jì)合同、采購(gòu)合同、施工合同等，確保不同業(yè)務(wù)類型能夠適用不同的稅率，對(duì)EPC工程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入和稅額進(jìn)行分別核算，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

五、對(duì)分包工程的籌劃

    施工企業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程款后的余額為營(yíng)業(yè)額。故此，施工企業(yè)在作為總承包人，將部分工程分包給他人時(shí)，盡量用雙包合同，也就是包工包料，這樣，總承包人承擔(dān)的增值稅就減少。

六、人工費(fèi)的籌劃

    人工成本主要包括職工薪金和外部勞務(wù)支出，職工薪金部分是無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)額的，外部勞務(wù)如果選擇與農(nóng)民工個(gè)人簽訂勞務(wù)合同，則其成本以農(nóng)民工工資形式列支，仍然無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)此，建筑施工企業(yè)可以購(gòu)進(jìn)更為先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，代替人工作業(yè)，以減少人工成本，還可以選擇與有資質(zhì)的單位簽訂“清包工”的勞務(wù)合同，按 3%簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少增值稅的繳納金額。實(shí)踐中，建筑企業(yè)常用的方法是采用勞務(wù)派遣的用工方式，建立長(zhǎng)期合作的勞務(wù)公司，簽訂用工合同，解決企業(yè)臨時(shí)用工問(wèn)題，取得可抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票，減少納稅金額，在選擇勞務(wù)公司上，也分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具有勞務(wù)資質(zhì)的個(gè)體，企業(yè)需要所能提供的發(fā)票類型和報(bào)價(jià)計(jì)算出凈利潤(rùn)平衡點(diǎn)的報(bào)價(jià)，使得企業(yè)的稅負(fù)低，凈利潤(rùn)高的優(yōu)化方案。

七、組織形式的籌劃

    建筑施工企業(yè)合理劃分部門。目前，我國(guó)多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部各部門之間存在業(yè)務(wù)重疊現(xiàn)象，在實(shí)施“營(yíng)改增”后應(yīng)當(dāng)合理拆分運(yùn)行，另外，對(duì)于那些建筑施工企業(yè)采取兼營(yíng)行為，應(yīng)當(dāng)將其分成若干個(gè)子公司，并且依據(jù)兼營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行逐一核算，將稅法賦予的權(quán)利進(jìn)行最大可能利用，使得納稅人的角色得以改變，降低施工企業(yè)稅負(fù)，從而擺脫高稅率繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，但是在此過(guò)程中，需要注意重復(fù)繳納的影響，例如教育費(fèi)附加、城建稅以及印花稅等。

    規(guī)模大的建筑施工企業(yè)可以成立集團(tuán)公司，根據(jù)需要下轄自己的多個(gè)子公司、分公司，分別從事租賃、銷售等業(yè)務(wù)，利用增值稅“稅不重征”的特點(diǎn)，把輔材和租賃等業(yè)務(wù)接管過(guò)來(lái)自己把控，這樣既能有效降低抵扣風(fēng)險(xiǎn)，又能通過(guò)集中采購(gòu)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

    增值稅發(fā)票的特點(diǎn)要求必須實(shí)現(xiàn)“三流合一”，即發(fā)票流、資金流和貨物流合一，目前一些建筑施工企業(yè)采用了一種“資質(zhì)共享模式”，該模式下，簽訂合同方是集團(tuán)公司和總公司，實(shí)際施工方是內(nèi)部承包人、關(guān)聯(lián)公司、子公司，這樣更利于保障增值稅專用發(fā)票得以抵扣。

    企業(yè)所得稅的重難點(diǎn)體現(xiàn)為以下幾方面 ：

1. 施工企業(yè)固定資產(chǎn)的籌劃，采用不同的折舊方法導(dǎo)致分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本不同，平均年限法使每期的分?jǐn)偝杀揪嗤?；工作量法只有在?shí)際使用時(shí)間小于規(guī)定時(shí)間時(shí)，才能起到減稅增效的作用；加速折舊法使得前期成本分?jǐn)傒^多，后期成本分?jǐn)傒^少。因此，不同的折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響不同，需要根據(jù)施工企業(yè)自身的情況進(jìn)行選擇，且一旦選擇不得隨意更改；

2. 收入與成本不配比，由于采購(gòu)物資未取得增值稅專用發(fā)票，在賬務(wù)上不能結(jié)轉(zhuǎn)，而企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入按要求及時(shí)入賬，這增加了當(dāng)期的稅負(fù)成本；

3. 存貨計(jì)價(jià)方法不合理，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià)，建筑施工企業(yè)對(duì)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，不管將來(lái)物價(jià)預(yù)期如何，固定采用平均法，從而使企業(yè)應(yīng)納所得稅額無(wú)法控制，難以達(dá)到避稅目的。

一、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

    在施工建設(shè)過(guò)程中，一般需要大型設(shè)備，因此，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值通常較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，這樣，企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不僅使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償，又延緩所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期交納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得一筆無(wú)息貸款。緩解了企業(yè)資金壓力。

二、對(duì)勞務(wù)用工的籌劃

    一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)使用勞務(wù)用工有兩種情況：

1. 直接與勞務(wù)用工簽定勞務(wù)合同；

2. 與勞務(wù)公司簽定《工程勞務(wù)分包合同》。

    采用第一種方式對(duì)施工企業(yè)存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

• 1）勞務(wù)用工與企業(yè)沒(méi)有勞動(dòng)合同關(guān)系，所發(fā)的工資稅務(wù)部門不認(rèn)可“工資、薪金”，稅前抵扣困難；

• 2）會(huì)涉及到代扣代繳個(gè)人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

• 3）勞動(dòng)保障部門會(huì)要求企業(yè)為勞務(wù)用工購(gòu)買綜合社會(huì)保險(xiǎn)，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

    采用第二種方式對(duì)施工企業(yè)更加有利：取得的勞務(wù)成本發(fā)票可以稅前扣除、不用代扣代繳個(gè)人所得稅、回避了交綜合社會(huì)保險(xiǎn)的問(wèn)題。因此，建筑施工企業(yè)勞務(wù)的需要，必須要向有資質(zhì)的、能夠開具增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)公司進(jìn)行采購(gòu)。

三、利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行籌劃

    施工企業(yè)可以通過(guò)組建集團(tuán)公司的方法來(lái)平衡稅負(fù)，適當(dāng)?shù)剡x擇子公司或分公司的組織形式，以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的內(nèi)部各個(gè)納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，進(jìn)一步降低集團(tuán)公司的稅收負(fù)擔(dān)。不同的施工合同其利潤(rùn)空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將施工利潤(rùn)高的任務(wù)分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司的稅負(fù)。還可以通過(guò)合理分配總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)方式平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。因此，集團(tuán)公司可以給盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，處于虧損的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。另外，建筑施工企業(yè)還可以充分利用一些地區(qū)的財(cái)政返還政策，在實(shí)施財(cái)政返還政策的地區(qū)注冊(cè)成立子公司，由子公司承接業(yè)務(wù)，這樣在當(dāng)?shù)丶{稅就可以享受到當(dāng)?shù)氐呢?cái)政返還政策。

四、企業(yè)組織形式的稅收籌劃

    建筑施工企業(yè)可以成立高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策；建筑企業(yè)還可以通過(guò)兼并或收購(gòu)虧損企業(yè)，享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。

五、對(duì)工程收入及成本籌劃

    企業(yè)所得稅是采取按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)，均衡入庫(kù)的一種手段，但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理，企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少確認(rèn)收入，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工企業(yè)收入的計(jì)算需要根據(jù)施工工程的進(jìn)度與工程量來(lái)確定，并且建筑施工企業(yè)的工程周期一般都比較長(zhǎng)，需要在符合稅法規(guī)定的情況上，依據(jù)建筑施工企業(yè)的實(shí)際需求出發(fā)，合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，以便延遲納稅期限。這樣建筑施工企業(yè)可以獲得延遲納稅所帶來(lái)的無(wú)息資金，提升企業(yè)所獲取的利益，更好的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的價(jià)值。

    施工企業(yè)的工程成本費(fèi)用的列支直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的數(shù)額，所以企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃，首先，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)該及時(shí)入賬核銷，其次，對(duì)預(yù)付工程款及其他應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)催討對(duì)方發(fā)票，及時(shí)核銷。分包的工程要求分包人按工程完成產(chǎn)值開足發(fā)票。最后，對(duì)于原材料已到工地并領(lǐng)用而發(fā)票未到的應(yīng)及時(shí)辦估價(jià)入庫(kù)和領(lǐng)用。對(duì)于那些能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用應(yīng)采用預(yù)先列支的方法列支費(fèi)用，如未發(fā)放的到期職工獎(jiǎng)金應(yīng)該按照未發(fā)放的月份和職工人數(shù)的平均工資進(jìn)行工資總額列支。

六、合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目

    日常財(cái)務(wù)處理經(jīng)常會(huì)遇到一些區(qū)分不清的費(fèi)用，這些費(fèi)用提高了所得稅匯算難度，在一定程度上不利于建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。不合理設(shè)置企業(yè)涉稅科目，將會(huì)導(dǎo)致所得稅稅前扣除的限額小于列支費(fèi)用，無(wú)形中增加了建筑施工企業(yè)的所得稅稅負(fù)。要防止發(fā)生這種情況，建筑施工企業(yè)不但需要節(jié)約開支，還必須合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，科學(xué)地調(diào)整費(fèi)用歸屬，實(shí)現(xiàn)依法避稅的目的。例如，實(shí)踐中，一些建筑施工企業(yè)常常會(huì)把研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的折舊費(fèi)用都列入工程施工，將發(fā)生的會(huì)議費(fèi)等都列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。但對(duì)這些費(fèi)用的所得稅稅前扣除的限額是有規(guī)定的，一旦混淆了這些規(guī)定，就會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅造成影響。解決此類問(wèn)題，除了節(jié)約開支之外，還可以通過(guò)對(duì)所歸屬的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整來(lái)加以避免。例如：對(duì)于會(huì)議費(fèi)，稅法規(guī)定，只要提供真實(shí)可靠的原始憑證，會(huì)議費(fèi)可以在所得稅前全部扣除；新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備的調(diào)整費(fèi)、半成品的試制費(fèi)等都可以納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目。所以，混列會(huì)計(jì)科目可能會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的所得稅負(fù)產(chǎn)生不利的影響，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置明細(xì)的會(huì)計(jì)科目來(lái)嚴(yán)格區(qū)分涉及到所得稅稅前扣除的項(xiàng)目。

七、經(jīng)營(yíng)管理籌劃

1. 建筑施工企業(yè)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)最大化地列支損失和成本費(fèi)用以降低稅基，減少稅負(fù)。因?yàn)槌^(guò)限額的招待費(fèi)、對(duì)外捐贈(zèng)等不可以在稅前列支，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)限額控制。

2. 建筑施工企業(yè)可以選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法的合理采用也是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重要途徑之一。計(jì)量存貨時(shí)，建筑施工企業(yè)可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)、后進(jìn)先出、先進(jìn)后出、移動(dòng)加權(quán)平均、加權(quán)平均等方法。如果物價(jià)持續(xù)上漲，建筑施工企業(yè)計(jì)量存貨時(shí)就應(yīng)當(dāng)采用后進(jìn)先出法，增加銷售成本，降低庫(kù)存存貨成本，從而降低所得稅稅額以減少稅負(fù)。如果物件持續(xù)下降，建筑施工企業(yè)計(jì)量存貨時(shí)就可以采用先進(jìn)先去法，可以降低期末存貨成本，增加本期銷貨成本，減少當(dāng)期企業(yè)所得稅。近期，由于鋼材、水泥等建筑材料的價(jià)格不斷上漲，使得建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本不斷增加，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法減少企業(yè)稅負(fù)顯得尤為重要。

3. 建筑施工企業(yè)應(yīng)合理分?jǐn)偝杀举M(fèi)用。費(fèi)用攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法，若施工企業(yè)在項(xiàng)目開始時(shí)賬面盈利為負(fù)，則采用五五攤銷法，反之采用一次攤銷法。通常情況下，施工企業(yè)均會(huì)采用五五攤銷法以降低當(dāng)期的成本費(fèi)用。此外，施工企業(yè)可以針對(duì)項(xiàng)目管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃，經(jīng)以往文獻(xiàn)測(cè)算，只有當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)占銷售收入的 8.3‰時(shí)，才能充分發(fā)揮業(yè)務(wù)招待費(fèi)政策在企業(yè)所得稅中的減稅作用。綜上，施工企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先選擇年終匯算清繳、成本費(fèi)用五五攤銷法及業(yè)務(wù)招待費(fèi)高于 8.3‰的方式規(guī)避稅負(fù)。

一、異地工程籌劃

    根據(jù)國(guó)家及各省市的稅法政策，對(duì)異地施工的企業(yè)按營(yíng)業(yè)額的一定比例(各地不一樣，一般是0.5%-1%)計(jì)征個(gè)人所得稅，而按查賬征收或回所在地繳稅肯定達(dá)不到這么高的比例，而且按工程營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅不能稅前列支，如果企業(yè)能夠多和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)主管部門溝通，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求提供查賬征收證明材料，這樣還是有可能在當(dāng)?shù)匕床橘~征收方式繳納個(gè)人所得稅的。

二、合理提高職工福利

    施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以充分利用個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、免稅和不征稅政策，為員工建立醫(yī)療保險(xiǎn)基金、職工教育基金、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保障基金等統(tǒng)籌基金，以國(guó)家規(guī)定的最高限額為職工交納住房公積金，這些費(fèi)用可以在成本中列支，這樣既可以調(diào)動(dòng)員工的積極性，也可以減少稅負(fù)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。

    建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作是一項(xiàng)受多種因素影響的系統(tǒng)工程，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握并研究國(guó)家的稅收法律法規(guī)和宏觀稅收政策，做一個(gè)主動(dòng)的納稅人。同時(shí)，施工企業(yè)具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，繳納的稅種也很多，具有廣闊的稅收籌劃空間，這就要求施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，嚴(yán)格按照稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，綜合考慮籌資、投資、利潤(rùn)分配等方面的問(wèn)題，真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。稅收籌劃應(yīng)發(fā)生在納稅行為之前的一種行為，因而企業(yè)應(yīng)該在事前做好相應(yīng)的籌劃工作。

    特別需要指出的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的基礎(chǔ)是合同，因此建筑施工企業(yè)必須特別重視合同的簽訂，從源頭來(lái)控稅。

1. 重視合同涉稅條款。建筑企業(yè)在工程施工的過(guò)程中需要簽訂如材料運(yùn)輸合同、勞務(wù)分包合同、機(jī)械租賃合同等各種各樣的合同,這些合同的金額很大程度上影響著企業(yè)稅費(fèi)的支出,所以,在簽訂合同的之前應(yīng)該考慮合同的每一個(gè)條款對(duì)公司稅負(fù)有何影響。建筑施工企業(yè)主要采用合同形式的投標(biāo)承包方式，而經(jīng)濟(jì)合同中有許多對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響較大的條款，所以分析合同，采用合同的籌劃方案也是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重要途徑之一。簽訂的經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，建筑施工企業(yè)必須重視稅負(fù)影響的相關(guān)因素，例如建筑材料費(fèi)和建筑施工費(fèi)的異同、土地轉(zhuǎn)讓合同的轉(zhuǎn)讓辦法、包公不包料和包工包料的差別等，理清合同中的細(xì)節(jié)，防止由于合同擬定失誤而導(dǎo)致的不合理稅收支出。

2. 印花稅按合同載明的金額計(jì)稅，無(wú)論最終合同是否兌現(xiàn)或者是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)計(jì)算納稅額并貼花。對(duì)于已經(jīng)履行并貼花的合同，所載金額與合同履行實(shí)際結(jié)算金額不一致的，一般按合同所載金額作為應(yīng)稅金額，當(dāng)事人就會(huì)無(wú)益地多負(fù)擔(dān)一筆印花稅款。因此，在合同設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮這種情況，確定比較合理的合同金額，另外，為彌補(bǔ)多貼印花稅的損失，還可以在合同中約定：“如果一方有過(guò)錯(cuò)導(dǎo)致合同不能履行或不能完全履行，有過(guò)錯(cuò)方負(fù)責(zé)賠償對(duì)方多繳的稅款”。

3. 約定提供票據(jù)時(shí)間，這也是抵扣環(huán)節(jié)的重要因素，由于建筑行業(yè)先行墊資的項(xiàng)目較多，資金流入時(shí)間較晚，好多供應(yīng)商往往都是付款時(shí)才能提供票據(jù)，這樣就錯(cuò)過(guò)了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的最佳時(shí)間，所以，約定“票隨貨到先行掛賬”就非常重要。

4. 統(tǒng)一合同范本，合同文本修訂主要集中于稅率、應(yīng)稅行為、計(jì)稅方法、納稅人種類、發(fā)票種類、開具時(shí)間以及不合規(guī)發(fā)票的違約責(zé)任等，經(jīng)各部門綜合評(píng)審后統(tǒng)一印制合同模板，這樣既能節(jié)省合同評(píng)審時(shí)間，又能有效規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來(lái)?yè)p失。

來(lái)源：博愛星律師事務(wù)所